신외부감사기준도입에따른 유한회사의외부감사회피행태에관한연구

Abstract

「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」(이하 신외부감사법)에 의하면2019년 말 기준으로 유한회사의 재무정보가 자산총액 120억원 이상, 부채 70억원 이상, 매출액 100억원 이상, 종업원 수 100인 이상, 사원수 50인 이상 중3가지 이상에 해당되거나, 자산총액 또는 매출액이 500억원 이상에 해당되는경우에는 외부감사대상이 된다.본 연구는 신외부감사법 시행 이후 처음으로 외부감사대상에 편입되는 유한회사가 외부감사를 회피하기 위하여 외부감사 대상기준 요건 중 회계 수치인자산총액, 부채총액, 매출액을 인위적으로 조정하는지를 검증하려 한다. 이연구 목적을 위해 벤포드 법칙을 이용한다. 벤포드 법칙은 자연 발생적인 수의 첫째 자릿수가 균등하게 분포하지 않고, 작은 숫자일수록 가장 빈도수가많이 나타나고, 숫자가 커질수록 빈도수가 점점 적게 나타난다는 경험의 법칙이다.본 연구는 유한회사의 2017년부터 2019년까지 각 연도의 자산총액, 부채총액 및 매출액 첫째 자릿수를 분석하였다. 연구 결과, 2017년부터 2019년까지의자산 및 부채총액 첫째 자릿수 모두는 벤포드 법칙을 잘 따르고 있다. 매출액첫째 자릿수도 2017년과 2018년도도 벤포드 법칙을 잘 따르나 2019년도에는관측빈도와 기대빈도가 통계적으로 유의한 차이를 보였다. 이는 2019년도에는매출액을 인위적 조정을 시도했을 가능성을 의미한다. 특히, 매출액의 첫째 자릿수 '1'과 '4'는 통계적으로 유의한 차이를 보였다. 이는 2017년 개정된 신외부감사법에서 직전 사업연도 매출액이 100억원 이상인 경우 외부감사대상 기준에 추가 하도록 하였고, 자산총액과 매출액 중 어느 하나가 500억원 이상인기업은 부채총액 및 종업원 수와 사원 수 관계없이 무조건 외부감사대상에 포함되도록 개정됨으로 인하여 의도적인 회피를 하였다고 추정할 수 있다.본 연구는 외부감사 회피 행태에 대하여 주식회사를 대상으로 하지 않고 유한회사를 대상으로 한 첫 연구이다. 그리고 자산이나 부채총계가 아닌 매출액 항목을 통해 외부감사를 회피하려는 행태를 확인하였다는데 의의가 있다.

Since the 「Act on External Audit of Stock Companies」(hereinafter referred to asthe "New External Audit Act") was enacted in 2019, if financial status of a limitedcompany meets three of the following conditions such as 1) total assets are more than12 billion KRW, 2) liabilities are more than 7 billion KRW, 3) sales is more than 10billion KRW, 4) number of employees is 100 or above, and 5) number of partners is50 or more, or if total assets or sales are more than 50 billion KRW, those limitedcompanies are subject to external audit.This study attempts to verify whether a limited company, which is incorporated intoexternal audit for the first time since the implementation of the new external audit act,artificially adjusts the accounting figures such as total assets, total liabilities, and salesamong the criteria for external audit in order to avoid external audit.I use Benford's law to achieve this research objective. Benford's law is a rule ofthumb that the first digits of naturally occurring numbers are not evenly distributed,the smaller the number is, the most frequent, and the larger the number, the lessfrequent.This study analyzed the total assets, total liabilities, and the first digit of sales foreach year from 2017 to 2019. Research shows that both the first digits of total assetsand liabilities from 2017 to 2019 follow Benford's Law. The first digit of sales alsofollows Benford's law well in 2017 and 2018, but there was a statistically significantdifference between the observed and expected frequencies in 2019. This implies thepossibility of artificially adjusting sales in 2019. In particular, the first digits '1' and '4'of the sales amount showed a statistically significant difference. According to therevised New External Audit Act in 2017, if the sales of the previous business yearwere more than 10 billion won, it was added to the criteria for external audit. Forcompanies with either total assets or sales of 50 billion won or more, the relationshipbetween the total amount of liabilities and the number of employees and the numberof employees. It can be presumed that it has intentionally avoided because it has beenrevised to be included in the subject of external audit without any conditions.This is the first study on the behavior of avoiding external audits on a limitedcompany rather than a stock company. In addition, it is meaningful that the behaviorto avoid external audit was confirmed through sales items rather than total assets orliabilities.